Лекция 1 — Стратегическое управление затратами (курс бюджетирования)

Курс бюджетирования и управления затратами, лекция 1, стратегическое управление затратами. Расположен курс материалов на портале электронного обучения УРФУ. Мы продолжим на электронном ресурсе в веке учебника, бюджетирования, лекция первая, стратегическое управление затратами.

В начале лекции я хотел бы дать определение управления затратами. Это процесс формирования затрат по их видам, местам возникновения и носителям при постоянном контроле и стимулировании их уменьшения. Это динамический процесс, включающий управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.

Сейчас хотел бы рассказать, что такое субъект, объект, предмет, задачи, функции. Это важно вам при написании магистерских работ, чтобы вы в своих работах также должны указать и объекты, и субъекты, и предметы, и задачи, и цели вашей работы.

Итак, управление затратами. Под субъектами подразумеваются руководители, специалисты предприятия и производственные подразделения. Объектами – затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию, утилизацию продукции, работы или услуг. То есть, если у вас магистерская работа называется что-то связанное с управлением затратами, то данное определение субъектов, предметов – это уже готовое.

Итак, предметом управления затратами является затрата предприятия во всем их многообразии. Целями управления затратами являются нахождение величины затрат, необходимого для достижения определенного результата наиболее экономическим способом, минимизация затрат, поддержание себестоимости на нормативном уровне и снижение себестоимости. Вот такие цели.

Задачи связаны с целями повышения экономических результатов деятельности предприятия, определения затрат по основным этапам экономического жизненного цикла продукта. Функции управления на предприятии: расчет затрат по операционным и географическим сегментам, производственным подразделениям предприятия, расчет необходимых затрат на единицу продукции, работы или услуг, подготовка информационной базы, позволяющей оценить затраты при выборе и принятии хозяйственных решений, определение технических способов и средств отслеживания, измерения и контроля затрат, выявление резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия, выбор способов нормирования затрат, выбор системы управления затратами, соответствующие условия работы предприятия.

Какие функции управления затратами? Это планирование, организация, регулирование, контроль и учет, анализ. Давайте посмотрим, что такое управление затратами. Деятельность при краткосрочном и долгосрочном планировании и контроле затрат, которая входит в общую стратегию предприятия и состоит из следующих этапов: разработка решения, реализация решений, контроль. Разработка, реализация, контроль.

При разработке под этапами прогнозирования и планирования, при реализации – организации, координации, регулировании, активизации и стимулировании, при контроле, учете и анализе. Что такое в первом случае разработка решений? Это у нас прогнозирование. Прогнозирование – это разработка прогноза, исследование конкретных перспектив дальнейшего развития экономического процесса.

А затем идет планирование – один из элементов управления, уже включая в себя выбор целей предприятия, исследования и достижения, прогнозирование результатов при реализации различных альтернативных путей достижения цели предприятия и выбор оптимального варианта. Планирование затрат – это определение целей предприятия и его подразделения в форме постановки производственных задач, эффективное использование ресурсов и выбор средств для их выполнения, выявление состава затрат и их количественная оценка.

Я надеюсь, понятно, чем отличаются прогнозирование и планирование. Также в структуре вы можете провалиться в определениях прогноз в Википедию, почитать чуть поподробнее. Можно то же самое сделать. Планируем, там где есть гиперссылка, проваливайтесь и смотрите в Википедии статьи. То же самое сейчас я посмотрел в Ворде, нам позволяет, если сделана отметка, то проваливаться в любом тексте Ворда в Википедию. Также это позволяет делать и портал электронного обучения. Вот также провалились в Википедию при каждом определении слова, очень удобно в лекциях смотреть и читать.

Давайте посмотрим второй этап реализации решения. При управлении затратами мы столкнемся с следующими проблемами, а именно: динамизм, то есть постоянное изменение цен, входящих, исходящих, изменение номенклатуры, которую мы производим, которую закупаем, и нормы расходов.

Многообразие – вторая проблема видов затрат, степень влияния этих затрат на результат, оценка воздействия на сами затраты, возможности отнесения по центрам затрат. Трудности учета и измерения цены. Точных методов измерения и учета затрат нет. Сложность и противоречивость влияния затрат на результат. Снижение затрат приводит к снижению качества. Невозможно условно снизить затраты, и после чего не повлияло бы на какие-либо характеристики самого продукта. Есть вероятность, скажем так.

Контроль над затратами. При управлении затратами стоит следующая задача контроля: своевременный, полный и достоверный учет фактических затрат на производство и реализацию продукции, а также непроизводительных расходов и потерь, допускаемых на предприятии.

2. Поставить контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением сметы расходов на обслуживание и управление производством.

3. Учёт результатов деятельности подразделений предприятий по снижению себестоимости продукции. Выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Следующее, после определения, я хотел бы остановиться на различии между учётами. Различия между управленческим учетом, учетом затрат, управленческим учетом финансовым, учетом бухгалтерским, налоговым и иными учетами.

Итак, управленческий учет – это предоставление информации для менеджеров при принятии решений, планировании, контроле, оценке и показателе функционирования. Так, Институт управленческих бухгалтеров определяет управляющий учет как добавляющий ценность процесс непрерывного совершенствования планирования, проектирования, оценки и функционирования систем финансовой и нефинансовой информации, которая направляет действия менеджмента, мотивирует поведение, поддерживает и создает культурные ценности, необходимые для достижения стратегических, тактических и оперативных целей организации.

Чем отличие управленческого учета и учета затрат? Так, английский профессор Колин Друри определяет учет затрат как калькуляцию. Учет и сдержек приоценивают себестоимость товарно-материальных запасов для измерения прибыли и для отчета внешним структурам.

Американский профессор Чарльз Хонгрен даёт определение другое. Учёт затрат – это сбор, измерение и группировка финансовой и нефинансовой информации, касающейся затрат на приобретение и использование ресурсов в организации, то есть данных для управленческого и финансового учёта, и является составной частью финансового и управленческого учёта в части сбора и анализа данных о затратах предприятия.

Вот так узко рассматривается учёт за траты. А управленческий учёт – это, в свою очередь, система сбора и группировки финансовой и нефинансовой информации, на основе которой принимается решение внутри компании. А финансовый учёт – это также измерение, отражение на счетах хозяйственных операций, формирование отчётности для внешних пользователей на основе МСФО.

Итак, учет затрат – это учет издержек, управленческий учет – это система сбора и группировки финансовой и нефинансовой информации для принятия решений внутри компании. В чем отличие, еще раз, управленческого учета от финансового учета? Финансовый учет – процесс подготовки и предоставления обобщенных финансовых показателей, финансовых отчетов, результата деятельности для внешних пользователей. Под внешним пользователем подразумеваются и акционеры компании, кредиторы компании, налоговые органы, контролирующие органы. И отчетность представляется в рамках каких-то стандартов.

Управленческий учет – процесс непрерывного совершенства и информация, финансовая или не финансовая, которая даётся внутренним пользователям, сотрудникам и руководству.

В чём же отличие бухгалтерского учёта от налогового учёта? Бухгалтерский учёт – упорядоченная система сбора, регистрации информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательства и капитали организации и их изменения путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Различия бухгалтерского и налогового учета в рамках расходов. Это бухгалтерские расходы, не уменьшающие налогоплагаемую базу, и бухгалтерские расходы, уменьшающие налогоплагаемую базу. В связи с различиями в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть постоянные и временные различия, в результате которых сумма прибыли, определяемая по правилам бухгалтерского учёта, отличается от прибыли, определённой по правилам налогообложения.

Возникают отложенные налоговые активы и отложенные налогообязательства. На основании различий бухгалтерского и налогового учёта возникает следующая классификация расходов. Она незамысловатая. Классификация расходов в бухгалтерском учете делится на две части – расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Классификация расходов в налоговом учете также делится на две части – реализационные расходы и вне реализационные расходы. К реализационным расходам относятся прямые расходы, к вне реализационным – косвенные.

Что же, почему так происходит такая классификация у бухгалтеров? Расходы по обычным видам деятельности – это у нас 90 счет, прочие расходы – 91 счет. В налоговом учете прямые и косвенные, в принципе, также могут распределяться на 90 и 91 счета, но не всегда идентичны этим счетам. Но в части гармонизации учёта многие главные бухгалтера именно отражают, что реализационные расходы на 90-м счёте в налоговом учёте косвенные на 91-м счёте.

Теперь, что мы при изучении экономической теории, у нас также возникает эффект учета, не эффекта, а процесса. Так, в рамках управленческой экономики (Managerial Economics) – это дисциплина, изучающая применение экономических концепций, теорий, инструментов и методологий для решения практических задач в бизнесе, сочетание экономической теории и теории управления. Дисциплина, которая помогает менеджеру в принятии решений и выступает в качестве связующего звена между практикой и теорией. Иногда её называют экономика бизнеса. Это отрасль экономик, которая применяет микроэкономический анализ к методам принятия решений в бизнесе или других единицах управления.

Она соединяет экономическую теорию и экономику на практике и в значительной степени опирается на количественные методы, такие как регрессионный анализ, корреляции с числением, позволяющие оптимизировать бизнес-решение с учетом цели фирмы и ограничений, налагаемых дефицитом, ограниченным ресурсом, например, путем использования операционного исследования, математического программирования, теории игр для стратегических решений и других вычислительных методов.

Американский экономист Джон Джоэль Дин, который впервые ввел понятие управленческой экономики, определил, что управленческая экономика – это использование экономического анализа для формулировки политических курсов бизнеса. В своей работе он отметил, что существует большой разрыв между проблемами, которые интересуют теоретиков экономики, и вопросами поведения, которые беспокоят практикующих менеджеров. Этот пробел и необходимый заполнен дать топ-менеджерам доступ к практическому вкладу, который мог бы сделать экономических мыслителей на курсах политэкономии.

Американский профессор Уильям Баумель указал, что любой экономист может воспользоваться своими знаниями в создании теоретических моделей для решения коммерческих задач любой сложности. То есть, так как экономические теоретики используют свой понятийный аппарат, свои модели. Очень сложно им иногда бывает при выходе в реальный бизнес. Там ряд понятий, которых они использовали, моделировали, проводили регрессионный анализ, корреляции, проводили какие-то количественные исчисления. В бизнесе не так много, скажем так, областей применения всей этой теории. Но всё-таки выход из этого есть. И эта дисциплина называется управленческой экономикой.

Надеюсь, вы её проходили. Я лишь только повторю особенности данного учета. Это факторы производства. В экономической теории традиционно уделяют следующие факторы производства, то есть это экономические ресурсы, необходимые для производства товаров и услуг. Их 5. Земля – это естественные природные ресурсы, используемые в хозяйстве предприятий. То есть, это не только земельный участок, под землей поднимается, но и природные ресурсы, наше сырьё. Из чего сделано? Металл, камень, бетон и так далее.

Труд – второй фактор производства. Трудовые ресурсы. Это наши сотрудники, деятельность человека, создающий цепочку ценностей, выпускаемых продуктов предприятия. Капитал, финансовые ресурсы, целостность имущества, используемых предприятий. Это и оборудование, и, естественно, финансы. Четвёртое – предпринимательская способность. Не только как предпринимательский, под этим подразумевается не только как торговать, а ещё и организаторские способности, хозяйственные, то есть, на первую очередь, я бы назвал их хозяйствующие способности.

Это фактор, связующий воедино все факторы производства, ресурсы предприятия, деятельность владельцев предприятия и менеджеров предприятий, не являющихся собственниками. Но организующий бизнес, руководители проектов, бригадиры на местах, мастера цехов – всё это предпринимательские способности. Мы нанимаем руководителя для того, чтобы он организовал и хозяйствовал. Если он этого не делает, то он нам не даёт четвёртый ресурс.

И пятый – информация, информационные ресурсы. Ресурс, используемый предприятием. Информация, осуществляющая во всех компонентах системы производительных сил общества, выступает составным элементом во всех моментах процесса труда. Носителем этого ресурса выступают квалифицированные кадры в форме доплат и сторонние организации в форме услуг. Мы покупаем программы, в них информация. Мы покупаем ноу-хау в виде рук, в виде опыта наших квалифицированных работников.

Факторы производства могут быть собственные или арендованные. Но эти экономические ресурсы приносят своим владельцам доход факторный, а их потребителям расход. Так вот расходы этих факторов производства следующие. По первому фактору земли – это рента, то есть аренда, платежи. Второе – труд, это заработная плата. Третье – капитал, это процентный капитал, и предпринимательские способности – прибыли. За информацию мы платим роялти.

Перед этим я рассказывал про международный, нет, я рассказывал про финансовый учет. Выделим международный финансовый учет, предполагая о том, что национальный финансовый учет равен международному финансовому учету. Финансовому учету, и проведены все стандарты национального учета к международному.

Что такое международный стандарт финансовой отчетности? МСФО, или по-английски International Financial Reporting Standards, набор документов, стандартов и интерпретаций, регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимых внешним пользователям для принятия экономических решений в отношении предприятия.

Цель финансовой отчетности — предоставить финансовую информацию об отчитывающей компании для принятия решений о предоставлении компании ресурсов, о финансовом положении экономических ресурсов и требованиях отчитывающихся компаний о результатах деятельности, влияние операции и прочих событий на изменение экономических ресурсов.

Базовым документом является концептуальная основа финансовой отчетности. В данном документе определяются основные требования к качеству финансовой отчетности, и я хотел бы остановиться на ней.

1. Принцип непрерывности деятельности. Финансовая отчетность составляется на основе допущений о непрерывности деятельности, что компания не намерена прекращать свою деятельность в ближайшем будущем, и у нее нет необходимости ликвидации или осуществления сокращения масштаба своей деятельности в обозримом будущем. Также у компании должны быть экономические возможности продолжить свою деятельность.

В настоящий момент многие аудиторские компании именно указывают в своих аудиторских заключениях, а именно это БИК-4, о том, что у них есть суждение о том, что данное предприятие может быть прерывной деятельностью. То есть должно составить отчетность о том, что в ближайшие 12 месяцев оно может быть закрыто и ликвидировано. И только на этой, скажем так, основе, оно должно сформировать свою финансовую отчетность.

Естественно, не делает, а значит, это допущение о непрерывной деятельности не исполняется, а в чем указываются аудиторы. То есть фактически аудиторы из БИК-4 часто пишут о том, что предприятие банкрот. А отсюда, в рамках этого заключения, многие банки не финансируют данное предприятие. То есть это считается самым негативным отзывом о компании, когда аудиторы пишут, что принцип непрерывности деятельности не соблюдается.

Пойдем дальше. Финансовая отчетность должна оставаться на качественных характеристиках финансовой информации. Она должна быть полезной для пользователя. Что такое качественность? Это уместность, то есть характеристики информации, показывающие прогностическую ценность, подтверждающую данные, материальность, то есть компонент уместности, когда определяет уровень информации, когда ее пропуск или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, принятое на основании финансовой отчетности.

Достоверность предоставления. То есть такое явление обладает четырьмя характеристиками — полнота отражения, нейтральность отражения и отсутствие ошибок, преобладание сущностью над формой. Преобладание сущностью над формой — это такая характеристика финансовой информации, показывающая, что та отражает сущность экономических явлений, а не просто предоставляет их юридическую форму.

Сущность операции может отличаться от юридической формы, это может определяться по некоторым признакам, таким как неоставление права собственности на актив у стороны, которая будет контролировать данный актив, связь операций с другими смежными операциями, использование опционов в контрактах, продажа активов по стоимости, отличной от справедливых, признание товаров, предназначенных для консигнации, на балансе той стороны, которая несет риски, связанные с неходовыми товарами, соглашение о продаже с обратной покупкой или факторингом дебиторской задолженности.

Я сейчас вам рассказал про МФТ. РСБУ также считает о том, что каждая хозяйственная операция должна быть, во-первых, отражена на основании не первичных документов, как многие бухгалтеры говорят, а на основании преобладания сущностью над формой. Если в документе написано так-то, значит, надо именно так операцию проводить. Нет, мы должны вначале проанализировать договор купли-продажи, проанализировать договор поставки, и если он за собой скрывает, в договоре аренды скрывается договор купли-продажи, мы должны отразить его как договор купли и продажи, как операцию купли и продажи, вне того, что написано в юридическом документе.

Юридический документ для юристов, а для учетчиков, для главных бухгалтеров, то есть для бухгалтерского учета, налогоучета, международной системы финансовой отчетности, именно преобладает в сущности над формой. Если мы арендовали земельный участок на 200 лет, это значит, мы его купили, а не арендовали. Если мы купили какой-то объект, который срок.

Сопоставимость, проверяемость, своевременность, понятность. Элементы финансовой отчетности. Активы, обязательства, капитал, доход и расход — это элементы финансов. То есть финансы, результаты операций и других событий объединены в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками.

Что такое актив? Актив — это ресурсы, контролируемые компанией. Если они не контролируются или могут контролироваться третьими сторонами, это не актив компании. То есть существует некое ограничение доступа третьих лиц к экономическим выгодам, получаемым от активов в результате событий прошлого периода, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Если компания не ожидает экономических выгод от этого имущества, то это не актив.

Обязательства. Текущая задолженность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду, выплаты этих денежных средств, передачи других активов, предоставления услуг, замены одного обязательства на другое и другое. Итак, обязательство, опять-таки, должно возникнуть в результате события прошлых периодов, и оно должно привести к какому-то оттоку, в результате которого компания все равно должна получить какую-то экономическую выгоду. Тогда это обязательство, и мы его вписываем в пассив.

Капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычисления всех обязательств. Доход — превращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанном с вкладами участников акционерного капитала. То есть доход, когда мы говорим о том, что наши экономические выгоды будут увеличены в течение отчетного периода, это будет связано или с увеличением активов, то есть мы что-то купили, увеличился актив, или уменьшится наше обязательство, тогда эта операция будет считаться доходом.

Расход — уменьшение экономических выгод в течение данного отчетного периода, происходящее в форме оттока, истощения активов или увеличения обязательства, ведущего к уменьшению капитала, не связанному с распределением между участниками ценированного капитала. Данное определение, еще раз говорю, написано в документе под названием «Концептуальная основа финансовой отчетности в Международной системе финансовой отчетности». Подобные же определения даны в Российской системе бухгалтерского учета. Или, скажем так, подразумевает, у нас произошла гармонизация национального учета бухгалтерского и международного. Поэтому я вам сразу даю определение, которое даны во всем мире — Международная система финансовой отчетности.

Для того, чтобы вы понимали, как необходимо оценивать, что является активом, что является обязательством, что является доходом, а что является расходом. Чтобы данные элементы финансовой отчетности были признаны, то есть когда мы их называем актив-активами, возникает процесс признания, то есть процесс включения в отчет финансового положения или отчета о совокупном доходе объекта, который подходит под определение этого элемента, отвечает критериям признания. Признание стоит словесного описания объекта, его отражение в виде денежной суммы, его включение этой суммы в отчет о финансовом положении или в отчет о совокупном доходе.

Еще раз, критерий признания – это условие, при котором элемент финансовой отчетности признается и может быть включен в финансовую отчетность. 1. Объект подходит под определение актив-актив, расход-расход, доход, капитал, взятие, если существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена. Это второе. И третье, объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Без точной оценки мы не можем назвать, что это актив или обязательство. Или, как говорят бухгалтеры, нужен документ, в котором эта сумма значилась. Нет документа – нет хозяйственной операции.

Меры до оценки. Компьютерные основы указывают на возможность использования четырех методов оценки: по исторической стоимости, то есть по первоначальной, сумма, уплаченная в момент приобретения активов или полученная в обмен на обязательства; по текущей стоимости, то есть сумма, которую нужно уплатить для приобретения такого же или аналогичного актива; по стоимости реализации, сумма, которая может получиться от реализации такого же или аналогичного актива в настоящий момент; по приведенной стоимости, сумма будущих денежных потоков, связанных с активами или обязательствами, скорректированных на коэффициент дисконтирования.

Покупаем и связанное с этим операцией приводим на текущий отчетный период, потому что сейчас возникло или обязательство, или у кого-то возникло обязательство продать нам, и мы его оценим по приведенной стоимости. Вот так вкратце про международное состояние финансовой отчетности. 5 минут перерыв и продолжим.